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西班牙税制

2012-12-28 10:20 来源:未知 字号:【

  西班牙是以直接税为主的国家,实行中央、省(自治区)、地方三级征税制度。现行的主要税种是:公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、财富税等。

  (一)主要税种概况

  1.公司所得税

  (1)纳税人

  西班牙公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司两类。居民公司是指根据西班牙法律注册的实体和在西班牙境内有经营或者管理场所的实体。

  (2)征税对象、税率

  西班牙居民公司应当就其来源于西班牙境内、境外的所得缴纳公司所得税,非居民公司仅就其来源于西班牙境内的所得缴纳公司所得税。

  西班牙公司所得税的标准税率为:从2008年1月1日起的财政年度适用的税率为30%。某些特殊的实体和经营类型适用其他税率(35%, 25%, 20%, 10%, 1%和 0)。

  小型公司(上一年度流转额低于800万欧元的公司)适用以下税率:年利润不超过120202.41欧元的公司适用25%的税率,利润超过此数额的公司按照公司所得税标准税率纳税。

  外国实体在西班牙的常设机构缴纳非居民税,2008年税率为30%。

  分支机构的所得按照30%的标准税率缴纳公司所得税。分支机构支付给居民公司和非居民公司的利息、股息和特许权使用费必须缴纳预提税,税率为18%。

  (3)应纳税所得额的计算

  ①存货计价。存货按照取得或者生产的成本计价。西班牙允许采用先进先出法和后进先出法进行存货计价,但是不允许采用基本存货法和重置价值法。

  ②资本利得。按照标准税率缴纳公司所得税。

  ③公司间股息。来源于其他公司的股息应当计入应纳税所得额中。如果股息的支付者为国内公司,股息接受人持有支付者5%以上的股份并且持有1年以上,股息100%允许税收扣除;若达不到5%的持股比例或者持股不到1年,则获得股息的50%允许税收扣除。

  ④折旧与折耗。除土地之外的所有固定资产,都允许折旧。通常可以采用直线折旧法,使用年限超过1年的部分固定资产可以采用余额递减折旧法,但是建筑物、家具等不允许采用该方法。

  ⑤净经营亏损。净经营亏损可以向后结转15个财政年度,但是不能向以前年度结转。

  ⑥支付给外国机构的费用。支付给外国机构的费用必须按照独立交易原则计价,才能进行公司所得税扣除,超过市场价的费用不能进行公司税扣除。支付给避税地的费用不能扣除,除非有合理证据证明实际供应价是按照独立交易原则计算的。

  ⑦税款扣除。公司缴纳的其他税款可以扣除。

  ⑧集团公司税收。西班牙允许集团公司有条件的合并纳税,条件是公司必须在采用集团公司税收制度的纳税年度之前必须进行正式的选择,而且合并纳税的公司在选择时必须直接或者间接地持有西班牙居民公司至少75%的股份且持有期1年以上。

  2.个人所得税

  (1)纳税人

  西班牙个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。居民个人是指一个公历年度内在西班牙居住超过183天或者将西班牙作为其经济利益中心的个人。

  (2)征税对象、税率

  居民个人应当就其来源于西班牙境内、境外的所得、资本利得和财产纳税,非居民个人仅就其来源于西班牙境内的所得、资本利得和财产纳税。

  2006年西班牙颁布通过了新的《个人所得税法》,并于2007年正式实施。该法将应纳税所得分为两大类:一类为普通所得, 适用累进税率(见表1);另一类所得包括证券投资所得和资本利得等,适用18%的比例税率。

  表1 2007年西班牙个人所得税税率表(适用普通所得)

级数

应纳税所得额

税率(%

1

不超过17360欧元的部分

24

2

超过17360欧元至32360欧元的部分

28

3

超过32360欧元至52360欧元的部分

37

4

超过52360欧元的部分

43

  注:

  1.联合申报或者单独申报的个人所得税纳税人,必须将个人所得分两部分申报,应纳税所得额的67%向中央政府申报,33%向纳税人居住所在地的地方政府申报。

  2.对于居民个人,个人所得税与财富税累计,其总税负不得超过60%。

  3.对于非居民个人,一般所得适用24%的比例税率;资本利得适用18%的比例税率;利息适用18%的比例税率,对于欧盟居民利息免税;股息适用18%的比例税率;特许权使用费适用18%的比例税率,支付给欧盟居民的特许权使用费适用10%的比例税率;养老金适用8%--40%的累进税率。

  (3)应纳税所得额的计算

  ①雇员毛所得。雇员应纳税所得包括所有形式的报酬,如工资、薪金、生活补助、住房补助、奖金、退税、实物报酬(如免租金的住宅)以及讲课、出席研讨会和转让文学、艺术、科学作品的著作权而获得的报酬等。

  ②资本利得和投资所得。资本利得按照18%的比例税率计征个人所得税。非居民处置西班牙境内的财产要缴纳资本利得税。

  下列投资所得必须纳税:股息、利息、养老金、名义租金、特许权使用费、各种费用、实际租金、年金、赡养费以及来源于保险合同的所得。

  纳税人出租或者转租城市房产,出租人或者转租人收到的实际租金应当计入应纳税所得中。

  ③资本损失。转让资产的损失只允许用实现的资产利得弥补,不足部分可以用以后4年内的资本利得弥补。

  ④扣除。与取得收入有关的商务费用允许扣除,下列非商务费用也可以扣除:社会保障税;法律诉讼费,最高扣除额为300.51欧元;与投资所得相关的必要费用与自然损耗。

  股息扣除。居民纳税人每年取得的股息不超过1500欧元(非居民纳税人为1000欧元)的部分免税。

  法定扣除:第一,个人最低扣除额为5050欧元,65岁以上纳税人的扣除额为5950欧元,75岁以上纳税人的扣除额为7050欧元,残疾纳税人的扣除额为6900欧元。第二,家庭最低扣除额为:若家中有65岁以上的、需要依靠纳税人生活的老人,纳税人年收入低于8000欧元,那么每位老人享有的扣除额为900欧元,若老人为75岁以上,扣除额增加到2000欧元;若家中有25岁以下的单身后代,第一个孩子的扣除额为1800欧元,第二个孩子的扣除额为2000欧元,第三个孩子的扣除额为3600欧元,三个以上孩子每个孩子的扣除额为4100欧元。第三,根据法院判决而获得的赡养费和生活维持费;第四,用于养老金计划的支出,每年最高扣除额为10000欧元(50岁以上的纳税人为12500欧元)。

  3. 增值税

  (1)纳税人

  西班牙增值税纳税人为销售货物或者提供劳务的法人实体或者个人。

  (2)征税对象、税率

  按照《西班牙增值税法》第一条规定,下列交易应该缴纳增值税:增值税纳税人在西班牙境内提供的货物和劳务;在欧盟内部的货物购置;从欧盟以外的国家进口货物到西班牙关税区。

  增值税税率分为4档:标准税率16%:适用于一般的货物与劳务;税率7%:适用于生活必需品(食品、不适用4%税率的农产品以及某些符合条件的劳务);最低税率4%:适用于不征收7%税率的生活必需品(包括面包、牛奶、药品、书籍等);零税率:适用于出口和向其他欧盟成员国提供的货物与劳务。

  (3)应纳税额的计算

  应纳税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税纳税人可以将销项增值税额抵扣同一纳税期间的进项增值税额,其余额为增值税应纳税额。

  从2008年1月1日起,西班牙实行集团合并申报增值税制度,关联公司(参股50%以上)可以选择合并申报增值税,但是要满足一定的条件。

  4.其他主要税种

  (1)社会保障税

  月薪在662.76欧元到2813.4欧元之间的纳税人要缴纳社会保障税。从2006年1月起,雇员税率为6.35%或6.4%(合同类型不同,税率不同),雇主为30.6%。

  (2)财富税

  居民个人就全球财富纳税,非居民仅就西班牙的财富纳税。居民可以享受免税的最高限额为108182.18欧元,常住住宅的最高免税限额为150253.03 欧元。对非居民没有实行财富税免税待遇。2007年西班牙财富税税率如表2所示:

  表2 2007年西班牙财富税税率表

级数

应纳税财富额

税率(%

1

不超过167129.45欧元的部分

0.2

2

超过167129.45欧元至334252.88欧元的部分

0.3

3

超过334252.88欧元至668499.75欧元的部分

0.5

4

超过668499.75欧元至1,336,999.51欧元的部分

0.9

5

超过1,336,999.51欧元至2,673,999.01欧元的部分

1.3

6

超过2,673,999.01欧元至5,347,998.03欧元的部分

1.7

7

超过5,347,998.03欧元至10,695,996.06欧元的部分

2.1

8

超过10,695,996.06欧元的部分

2.5

  (3)地方个人所得税

  对于西班牙居民个人,就其应纳税所得还要征收地方个人所得税,其税率在8.34%至15.87%之间。

  (二)主要税收优惠

  西班牙为了鼓励纳税人投资于研究与开发、技术创新、文化事业等领域,促进这些领域的发展,制定了公司所得税的税收抵免优惠政策。但是,纳税人投资额的总税收抵免比例不能超过纳税人应纳公司所得税税额的35%。下列为2007年投资于不同领域的税收抵免比例和有效期:研究与开发费用为28%,有效期到2012年;技术创新为9%(来自于大学或者公立研究中心的创新为13%),有效期到2012年;出口为12%,有效期到2012年;文化资产为14%,有效期到2014年;新电影产品为18%,有效期到2014年;图书及类似文化产品为5%,有效期到2014年;环境保护为8%,有效期到2011年;人力资源培训费用为4%,有效期到2011年。

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