国内拟明年推出《企业内部控制基本规范》 上市公司将面临考验

    但凡谋求海外上市的企业都必然绕不开美国《萨班斯奥克斯利法》（下称“萨奥法”）这道槛儿。而近期，中国资本市场亦正在紧锣密鼓地酝酿“中国版萨奥法”——《企业内部控制基本规范》的出台，并拟于明年1月起实施。预计不久的将来，晋身资本市场的药企都将面临这一考验。

    尽管近期美国相关行业协会一直呼吁废除审计成本较高的萨奥法，但据《医药经济报》记者采访了解，业界对此并非一片讨伐之声。不久前，先声药业即通过了萨奥法“大考”，为解读该法案给企业带来的成本及风险控制管理思路提供了参考。

    范本解析

    “管理出效益会有效杜绝跑冒滴漏，运用内控管理堵住问题和风险，不仅可以提高管理效率，亦极大地节约成本的支出。”先声药业内控审计部总经理熊立新向记者表示。

    熊立新向记者介绍，先声萨奥法审计并非在企业大动干戈，而是在企业原有内控体系的基础上，通过初步梳理企业各个层面，实施有“加”有“减”的原则，按照风险评估自上而下进行，并对重要流程的关键环节存在的缺陷进行有效整改，同时充分利用信息系统的手段，固化部分流程，减少重复工作，提升效率。

    据了解，先声自上市起，花费了近两年时间完成对企业的内控管理和风险控制，在审计过程中发现了不少以往没有注意到的风险重点。

    熊立新特别举例说明：“从前先声开会是没有严格的会议记录要求的，而经过内控梳理，现在已经养成了会议记录的习惯，”由于会议往往是企业政策出台的源头，因此内控管理首要的改革就是将所有会议纪要都归档管理，从原本的口头到书面再到汇总、收集保管，在提高效率的同时，查证政策出台源头亦有章可循。

    谈及萨奥法审计为先声带来的裨益，熊立新认为，虽然通过萨奥法增加了企业成本，但是通过这样一项工作，能使得企业风险管理更加系统、科学、全面，对企业管理而言无疑有很大的益处。同时，将这种方法运用到企业的非财务报表的其他流程，可以全面梳理各种流程，改变很多企业都存在的凭借个人能动性管理的方式，帮助企业完成从人治到法治的转变。

    “如果说以前的企业风险管理只有60分，那么经过萨奥法审计的洗礼，现在可以说达到了80分。它不仅提高了企业整体控制风险的能力，也使企业经营活动效率大大提升。”熊立新对内控管理于先声的影响如是评价。

    然而，通过萨奥法审计并非意味着未来可以一劳永逸。熊立新表示，这项工作将成为一项常态的管理模式，从萨奥法审计合规到全面风险管控，强化公司以风险为导向的内控审计。拿熊立新的话来说，“这需要意识的转变和培养。”

    成本之争

    其实，谈及萨奥法，业界对其普遍印象便是其高昂的成本。根据波士顿研究公司AMR统计，仅在2006年，美国上市公司用于遵守萨奥法的成本就高达60亿美元。而更有美国业界专家认为，对该法案高昂的执行成本显然阻碍了美国金融体系的竞争力。

    对于通过萨奥法审计所涉及的成本，熊立新坦承最初阶段的确花费较大。但他同时指出，内控审计完全可以在企业原有的体系上进行，实际执行并不需要大幅增加资金、岗位。对先声来说，真正的人力成本只是单独组建了一支四五人的队伍。

    “内控审计对企业的长远发展来说，益处不言而喻。从这个角度看，付出的与其说是成本，不如说是为了支撑未来更好成长而做的一种投入。”熊立新说。

    先声药业上市前期一直操盘其审计工作的毕马威会计师事务所审计主管朱雅仪亦向记者指出，萨奥法审计最开始的投资的确较大，并不是仅仅体现于支出费用上，而是扩展到企业经营的各个层面的风险效果审计，这是不能只用金钱来评价的。

    她认为，如果企业没有这个投入意识，未来可能会引发更大的问题，在企业营运上，管理系统的不足，都需要企业领导承担一定的风险义务，而通过萨奥法审计，在企业内部控制管理上已经避免了风险发生的机率，从某种程度上来说提高了企业运营的效率，也是节约成本的一种表现。

    据了解，通过萨奥法审计，先声药业不仅优化了原有内控管理体系，同时因其率先完成的经历，其经验无疑对业界具有样板意义。在熊立新看来，国内中小企业在进行内控时，最需牢记的一点就是实事求是，量力而为，根据自身的实际情况建立适度的内控体系。

    存续之虞

    尽管中国版萨奥法仍未见真章，但美国行业专家已经呼吁“应该通过一种更有效率和节省成本的方式来实施”，以减缓该法案2002年推出以来美国股票市场发行量明显下降的趋势。

    据了解，2007年相关统计数据显示，美国两家主要的交易所在首次公开发行（IPO）方面占有的全球市场份额，从2000年的48.5%下降到2006年的17.6%，已经远远落后于英国和中国。美国行业专家认为因为有“很大一部分”要归结于遵守萨奥法所需的时间和财力原本可以用于创造新就业机会和为股东创造更大价值。

    近期，美国高等法院一份关于美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）违反宪法的判决引发了美国政治经济企业界震荡，而与该委员会联系紧密的萨奥法亦有受累被撤销之虞。

    这一消息无疑将中国正拟实施的“中国版萨奥法”——《企业内部控制基本规范》推向了一个尴尬的局面。

    原本有意向在今年7月1日起于上市公司范围内施行、鼓励非上市的大中型企业执行的财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，在临近实施前却宣布实施时间被推迟到2010年1月1日，实施范围亦缩小至在国外上市的公司、鼓励国内上市公司执行。

    尽管萨奥法留存之争甚嚣尘上，但朱雅仪向记者表示，萨奥法应该不会轻易撤销。“从大的趋势上来看，企业亦需要有内部控制的制度，尤其在去年金融风暴的侵袭下，更显露出企业的风险管理不足，而萨奥法案的出台初衷，正是要保护投资者利益，树立他们的信心，而评估业项目风险，对投资者建立市场投资信心提供的帮助是最大的。”朱雅仪说。

    朱雅仪指出，萨奥法的出台，时逢美国金融体系竞争力下降之时。该法案出台的初衷是为了杜绝类似安然事件的造假案例，尽管其自2002年建立以来仅仅只有几年的时间，但毋庸置疑的是，美国投资者仍希望该法案得以留存下去。朱雅仪认为，尽管萨奥法针对企业财务的真实性，但从欧美业界观点来看，该项法案也并非完美，它同样无法替代专业知识和职业操守及价值观，这表示风险控制管理对员工的指导、培训、再教育同样需要平衡。

    由此看来，经受考验的不仅仅是上市公司能否顺利通过企业内探审计，萨奥法本身亦同样面临存续与否的课题。（记者 王海洋）